Действующее в настоящий момент Положение Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 199-П) представляет собой совокупность норм, вводимых в действие на протяжении последних 10 лет (Положение N 199-П является правопреемником Положения ЦБ РФ от 25.03.1997 N 56). Некоторые сотрудники коммерческих банков отрицательно отзываются об этом нормативном документе, мотивируя это якобы его оторванностью от реалий ведения банковского бизнеса .
Кроме того, критики забывают, что целью любого нормативного документа по кассовой работе является не создание удобств тому или иному банку, а установление такого порядка работы, который обеспечил бы сохранность ценностей, безопасность кассовых работников и прозрачность проходящих через кассу денежных потоков в целях недопущения злоупотреблений как со стороны клиентов, так и со стороны работников банка.
В Положении N 199-П есть ряд норм, которые могли бы быть отменены, и банковская система от этого ничего бы не потеряла. Это, например, обслуживание в послеоперационное время исключительно физических лиц, а в вечерней кассе - исключительно юридических лиц. Одновременного обслуживания не предусматривается. Данная коллизия возникла потому, что вечерняя касса была введена в 1997 г., а послеоперационная - в 2001-м. Есть также ряд запретов, которые в свое время были обусловлены экономическими реалиями того времени, когда они были введены. В качестве примера можно привести обязанность организации сдавать деньги в кассу банка только для зачисления на свой банковский счет, открытый в этом банке, а также невозможность загрузки банкоматов одного банка из касс другого. Сегодня экономическая ситуация совсем другая, и эти запреты в новой редакции Положения N 199-П будут сняты.
Вместе с тем достаточно много моментов в организации кассовой работы отдано на откуп самой кредитной организации. При этом следует отметить, что не всегда кредитные организации пользуются этим правом и не прописывают во внутренних нормативах вопросы, которые должны быть прописаны, а это уже чревато замечаниями со стороны Банка России.
Новая нормативная база, хочется надеяться, будет лучше действующей. В первую очередь за счет снятия ряда действующих в настоящее время ограничений - отмены обязательной сдачи денег юридическим лицом на свой банковский счет, установления единого порядка работы с наличностью во всех видах кассовых подразделений в операционное и послеоперационное время, отмены запрета на загрузку банкомата исключительно из кассы банка, установившего банкомат, отмены ревизии ценностей по состоянию на 1 января и др.
Расширяются возможности банков по заключению договоров о коллективной материальной ответственности (сейчас коллективная ответственность возможна только в кассе пересчета), вводится ряд определений понятий (например, инкассация), которые не были определены в нормативных актах Банка России, и другие новшества.
Принципиально новый документ (проект был выложен Банком России в начале 2007 г. в Интернете для сбора замечаний и предложений) дает кредитным организациям гораздо больше свободы, чем есть сейчас.
К сожалению, как стало известно, готовятся отдельные документы по операциям с российскими рублями и операциям с наличной иностранной валютой. Это верно с юридической точки зрения, но, скорее всего, будет довольно неудобно в применении.
Кроме того, неясна ситуация с требованием о выдаче денежной наличности из касс банков, обработанной исключительно на счетно-сортировальной технике. В настоящее время используемая кредитными организациями кассовая техника позволяет осуществлять сортировку пересчитываемых банкнот по номиналу, расположению, уровню износа (ветхости), подлинности и т.д. В зависимости от вида (модели) и набора функций стоимость указанной техники может различаться в десятки раз. При этом если машина имеет один карман и одно реджект-отделение, то она традиционно считается счетной машиной. Если карманов три и больше - это счетно-сортировальная машина. Вместе с тем понятие "сортировка" в настоящее время где-либо в нормативных актах Банка России не определено и может толковаться по-разному.
При оснащении функционально не сильно отличающимися датчиками контроля подлинности (ИК, УФ, "Магнит", "Размер") самая дорогая счетная машина стоит 3 - 4 тыс. долл. Цены на счетно-сортировальные машины начинаются от 15 - 17 тыс. долл.
Если Банк России ставит одной из своих приоритетных задач в организации наличного денежного обращения создание условий для обеспечения чистоты находящихся в обращении денежных знаков и вывода из обращения поврежденных и имеющих признаки подделки денежных знаков, эти задачи могут быть выполнены в том числе путем применения кредитными организациями кассовой техники, в обязательном порядке реализующей функции распознавания машиночитаемых защитных элементов банкнот, без дополнительного определения Банком России способов сортировки банкнот.
Закон N 54-ФЗ предусматривает использование ККТ при взимании платы за товары, работы, услуги. Понятие товаров, работ, услуг есть в Налоговом кодексе РФ (ст. 38). Таким образом, ККТ должна обязательно использоваться в случаях, когда кредитная организация является получателем платы в наличной форме за некие выполненные ею работы или оказанные услуги в рамках осуществления банковских операций или сделок, указанных в ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности". Требование об обязательном применении ККТ для регистрации всей суммы перевода без открытия счета в настоящее время в нормативных актах Банка России отсутствует.
Клиент, возможно, не в полной мере представляет ситуацию, либо указание обязательно общей суммы перевода на кассовом чеке почему-то ему выгодно. Для более четкого суждения мало информации. Если это юридическое лицо - получатель платежей, то на основании договора можно согласовать с ним форму документа и предусмотреть использование оттиска штампа программно-технического средства банка, регистрирующего принятые платежи, но совсем не обязательно являющегося ККТ применительно к Закону N 54-ФЗ (фискальная память, опломбирование и т.д.).
Пунктом 2.3.3 Положения N 199-П предусматривается, что сумки с денежной наличностью сдаются инкассаторами кассовому работнику приходной кассы или контролирующему работнику кассы пересчета, которые принимают сумки в порядке, изложенном в п. п. 2.2.9 - 2.2.13 этого Положения.
Таким образом, прием инкассаторских сумок в течение операционного дня полностью аналогичен порядку приема сумок вечерней кассой.
Сумки должны быть приняты, составлена справка о принятии, после чего под роспись в данной справке сумки передаются в кассу пересчета, пересчитываются в соответствии с подразделом 2.3 и сдаются заведующему кассой, который также расписывается в этой справке. Суммы фактически вложенных в сумки денег отражаются по бухгалтерскому учету (п. 2.3.8).
После этого деньги могут быть выданы заведующим кассой кассиру для работы с клиентами под роспись в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).
На практике, как правило, особенно в небольших кассовых подразделениях, заведующий кассой выполняет также функции контролирующего работника и (или) работника, осуществляющего прием сумок.
В принципе это ничего не меняет, все ступени описанного выше технологического процесса должны и могут быть соблюдены, в том числе если одно лицо выполняет несколько функций. Главное - обеспечить пересчет сумок под контролем, во избежание злоупотреблений.
Из описанного случая не вполне ясно, как осуществляется пересчет, есть ли контролирующий работник, составляются ли отчетные документы. Использование принятых от инкассаторов денег для работы с клиентами, минуя заведующего кассой, представляется неправильным.
Следует отметить, что на часть передаваемых денег приходных или расходных документов может не быть - это, например, выдача кассиру аванса, выдача пачки банкнот контролирующему работнику на пересчет в соответствии с п. 2.3.14 Положения N 199-П и др.
- Вопрос по работе с сейфовой комнатой. Как я понимаю, утром сейфовую комнату вскрывают два ответственных лица. Первое ответственное лицо (заведующий кассой) берет необходимые денежные средства по форме 155, после чего сейфовая комната закрывается двумя ответственными лицами? Или только заведующим кассой, а второе ответственное лицо закрывает только вечером при своде либо когда покидает помещение банка? В Положении N 199-П сказано, что сейфовая комната может не ставиться на охрану в течение дня, а про ключи ничего не сказано.
- Сейфовая комната или хранилище открываются и закрываются обязательно двумя должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, независимо от того, в какую часть рабочего дня (начало, середина, конец) это происходит.
Передача ключей между должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, - грубое нарушение принципов обеспечения сохранности ценностей в кредитной организации, не говоря уже о Положении N 199-П (п. 7.2). Одновременно не понятно, зачем заведующий кассой оформляет выдачу денег сам себе в книге учета принятых и выданных денег (ценностей). Поскольку он и так отвечает за эти ценности и передача их самому себе по данной книге не имеет никакого смысла.
Открывают два лица, заведующий кассой решает, сколько ему понадобится денег для работы с учетом возможных в течение дня выдач денежной наличности, вкладывает их в индивидуальное средство хранения (к примеру, закрывающуюся на ключ тележку закрытого типа), закрывает на ключ, и оно всегда у него под контролем.
Закрывают хранилище два ответственных лица.
В течение дня заведующий кассой работает в кассе, а второе должностное лицо, ответственное за сохранность ценностей, занимается своими делами. Главное - к вечеру должностные лица вместе должны вдвоем открыть хранилище, занести туда ценности, вывести остаток в 120-й книге, сверить его с данными бухгалтерского учета и закрыть хранилище. Если второе лицо на закрытие не может приехать на начало дня, лучше провести ревизию с передачей ответственности за сохранность ценностей.
В соответствии с п. 1.8.2 разд. 1 ч. 3 Приложения к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П кассовые расходные операции, выполняемые бухгалтерскими работниками, должны контролироваться контролером. При этом контролер ведет кассовый журнал по расходу. Согласно п. 3.2 разд. 3 ч. 3 Приложения к Положению N 205-П оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями контролера и бухгалтерского работника.
Учитывая, что в настоящее время Положение N 199-П регулирует вопросы совмещения обязанностей кассира и бухгалтера при совершении операций с использованием системы контроля доступа к счету именно по счетам клиентов, такая система контроля, исключающая единоличный доступ кассового работника к проведению операций по банковскому счету (вкладу) клиента без его распоряжения, на мой взгляд, по своим функциональным характеристикам соответствует функциям контролера, перечисленным в п. 1.8.2 Положения N 205-П.
Таким образом, при осуществлении обслуживания клиентов с применением компьютерного оборудования и соответствующего программного обеспечения, в котором установлена система контроля, исключающая доступ кассового работника к проведению операций по счету клиента в кредитной организации без его поручения, кассовый работник, на которого возложены обязанности бухгалтерского работника, на основании распорядительного документа кредитной организации и внутренних регламентов по кассовой работе проверяет принятые от клиентов кассовые документы, оформляет их, отражает сумму денег в кассовом журнале, осуществляет прием денежной наличности и зачисление суммы принятых денег на банковский счет клиента или списание суммы, указанной в кассовом документе с банковского счета клиента, и выдачу денежной наличности. При этом при совершении расходных кассовых операций указанный работник обязан обеспечить выполнение требований, предусмотренных п. 1.8.2 Положения N 302-П. Проектом новой редакции Положения N 199-П уточняется, что вышеописанная система контроля должна будет в обязательном порядке применяться только при проведении операций по банковским счетам (вкладам) клиентов. По остальным операциям достаточно будет распорядительного документа, возлагающего на кассового работника обязанности бухгалтерского работника.
Одним из направления совершенствования является аудит депозитных операций, которые также можно отнести к работе с денежной наличностью. Цель аудита - подтверждение достоверности остатков в пассиве баланса привлеченных денежных средств по срочным депозитам, вкладам до востребования физических лиц - граждан и предпринимателей и депозитам, предоставленным кредитным организациям в качестве размещения ресурсов. На основе применения Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 16.04.2005), разрабатывается программа проверки депозитных операций .
В программу аудита депозитных операций включаются направления, позволяющие проверить:
- законность совершения депозитных операций в рублях и иностранной валюте в соответствии с действующей лицензией;
- правильность открытия и ведения депозитных счетов по привлечению денежных средств от физических лиц - предпринимателей и граждан, юридических лиц, не являющихся кредитными, банков;
- соответствие отраженных на счетах бухгалтерского учета депозитных операций утвержденному порядку;
- достаточность и полноту наличия первичных учетных документов для осуществления депозитных операций;
- точность начисления процентов по привлеченным средствам;
- правильность и своевременность исчисления налога на доходы физических лиц.
Источники информации, запрашиваемые аудитором для проведения проверки депозитных операций, позволят оценить масштабы деятельности банка по привлечению депозитных ресурсов и сформируют общее представление аудитора об объекте проверки. Такими источниками являются:
- депозитная политика банка;
- процентная политика;
- учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
- положение о документообороте депозитных операций;
- решения органа управления, утвердившего виды вкладов (депозитов) и установление платы по ним;
- лицевые счета клиентов по депозитным операция (разд. 4 пассива баланса, по межбанковским депозитам - лицевые счета разд. 3 баланса);
- депозитные договоры;
- ведомости начисленных процентов;
- ежедневные балансы, отчетность банка по выполнению экономических нормативов, отчетность по средневзвешенным процентным ставкам за отчетный месяц по всем привлеченным ресурсам;
- налоговая декларация по налогу на прибыль;
- отчет о прибылях и убытках по символам уплаченных процентов по привлеченным средствам, по видам клиентов.
Кроме того, может быть запрошена информация о лицевых счетах по учету причитающихся к выплате процентов, но не выплаченных по следующим основаниям:
- ненаступление срока выплаты процентов по условиям депозитного договора;
- отсутствие денег на корреспондентском счете банка.
На основе результатов оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля депозитных операций строится аудиторская выборка, определяется минимальный объем документов, отбираемых в выборку. Документирование процесса построения выборки производится с применением двух основных Правил (стандартов) аудиторской деятельности - N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, и N 16 "Аудиторская выборка", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 N 532. Для обеспечения представительной выборки целесообразно повторить структуру депозитного портфеля банка и рассмотреть все виды депозитов, привлеченных банком в течение проверяемого периода.
Важным является проведение аналитических процедур для анализа депозитной базы банка, по результатам которого можно определить периоды существенных изменений в структуре депозитной базы. Для этого берутся балансы по счетам второго порядка на каждую отчетную дату - первое число каждого месяца. Составляется ряд, отражающий структуру депозитного портфеля. На основе анализа динамики структуры депозитной базы определяются критерии отбора депозитных дел в выборку:
- по видам клиентов (отбираются дела по каждому счету второго порядка), при этом учитываются как отдельные критерии срок депозита и лицо, размещающее средства на депозит;
- по суммам депозита (определяются самый крупный и средний депозиты, отбираются наиболее крупные вклады, при этом может быть использован показатель уровня существенности).
Заметим, что для проверки выполнения экономических нормативов целесообразно отобрать депозиты, близкие к крупным. Для исследования риска невыполнения норматива и оценки возможности наличия взаимозависимости лиц, размещающих денежные средства в депозиты, близкие к крупным;
- по условиям начисления процентов (выбираются депозиты, относящиеся к одной группе по размеру, виду клиента, близкие по сумме, сроку, но разные по способу начисления процентов, периодичности их выплаты).
На основе внутренних стандартов аудиторской организации определяется доля аудиторской выборки в процентах от общего объема депозитной базы. При этом учитываются результаты проведенных аналитических процедур. В выборку должны попасть документы тех периодов, когда в банке наблюдались значительные изменения структуры депозитного портфеля, в том числе появление новых видов депозитных операций.
После построения аудиторской выборки производится проверка по существу в соответствии с запланированными направлениями проверки, включенными в программу аудита депозитных операций.
Законность совершения депозитных операций означает соответствие лицензии банка и выполнение предписаний Банка России в части ограничений на привлечение средств в депозиты, в том числе и по структурным подразделениям банка.
Для проверки законности выделяются группы рублевых депозитов, депозитов в иностранной валюте и в драгоценных металлах. Проверяется соблюдение законодательства в части выполнения порядка совершения депозитных операций по счетам юридических лиц, соблюдение ограничений, установленных законодательством. Анализируется достаточность внутренних распорядительных документов по организации депозитных операций. Проверка внутренних регламентирующих документов производится на основе их сплошного изучения. Оценивается законность выдачи средств с вкладов наследникам на достойные похороны, определенная нормой ст. 1174 ГК РФ, рассматриваются тексты депозитных договоров на предмет наличия условий, противоречащих нормам законодательства (например, возможность применения штрафных санкций по отношению к клиенту за нарушение условий хранения средств).
При проверке правильности открытия и ведения депозитных счетов исследуются:
- присвоение номера счета в зависимости от срока депозита и вида вкладчика;
- глубина аналитического учета, предусмотренная учетной политикой банка для формирования информации по анализу депозитной базы;
- отражение одноименных депозитов по аналитическим признакам на счетах аналитического учета;
- переоформление депозитных договоров по юридическим и физическим лицам, межбанковских депозитов;
- бухгалтерские корреспонденции;
- своевременность внесения изменений, обусловленных законодательством.
Соответствие отраженных на счетах депозитных операций утвержденному порядку означает согласование сведений о виде, сроках и сумме депозита, условиях начисления и выплате процентов, указанных в депозитных договорах, с документом, утвердившим порядок открытия и ведения этого вида депозита.
Проверка достаточности и полноты наличия первичных учетных документов производится на основе изучения формальных признаков в депозитном договоре, платежном документе по приему/выдаче денежных средств, соблюдения единообразия оформления депозитных операций.
При этом выделяют следующие группы, отличающиеся по составу документов:
- физические лица;
- физические лица - предприниматели;
- юридические лица - небанковские организации;
- юридические лица - банки.
В качестве особого вида депозита рассматриваются счета до востребования, и обращается особое внимание на достаточность документации на списание денежных средств с вклада клиента (проверка оснований для списания), в том числе по доверенности. Проверяется оформление операций без открытия счетов (прием и перечисление по заявлению клиента). Данные, включаемые в отчетность, сопоставляются с требованиями Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ (с изм. от 16.11.2005) "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
Проверка точности начисления процентов включает установление методом пересчета правильности начисления процентов по отдельным видам вкладов. Проверяется алгоритм расчета процентов. Для получения доказательств отсутствия ошибок выбираются два периода начисления процентов, в течение которых работали разные исполнители по одному и тому же виду вкладов. Способ отражения процентов в учете проверяется на соответствие утвержденному учетной политикой. Такую проверку осуществляют по вкладам, начало и окончание которых приходятся на один период. Затем проводится сравнение с аналогичными вкладами, по которым начало и окончание приходятся на разные периоды.
Проверяются счета 47411 "Начисленные проценты по вкладам", 47426 "Обязательства по уплате процентов" и 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств клиентов". При проверке используются данные счета 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов". При наличии фактов невыполнения норматива мгновенной ликвидности проверяется своевременность отражения на внебалансовых счетах сумм, не выплаченных по причине недостаточности средств на корреспондентском счете банка или его филиала.
Проверка правильности и своевременности исчисления налога на доходы физических лиц включает рассмотрение вкладов с высоким уровнем процентов, начисление которых выше ставки рефинансирования Банка России за весь проверяемый период. Применяется аналитическая процедура, с помощью которой выписываются последовательно все ставки привлечения по всем видам депозитов, установленных регламентными документами банка. Эти ставки сопоставляются со ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в проверяемом периоде. Анализируется правильность применения норм ст. 224 НК РФ, устанавливающей размер налоговых ставок взимания НДФЛ: 35% годовых по вкладам в банках в части превышения суммы, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% - по вкладам в иностранной валюте.
Для оценки своевременности выполнения функций налогового агента проверяются даты соответствующих бухгалтерских записей по удержанию суммы налога и перечислению в бюджет, а также дата выплаты дохода.
Оценивается целесообразность наличия вкладов, по которым имеются высокие обязательства по процентным ставкам, требующие налоговой отчетности. Оцениваются риски произведения перерасчета налоговых обязательств в связи с расторжением вкладов по инициативе вкладчика и отсутствием у банка обязательств налогового агента. Производится оценка трудозатрат банка по ведению учета по таким вкладам и их роль в ресурсном обеспечении банка.
Программа аудита считается выполненной после документирования результатов проверки всех операций и оценки достаточности полученных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора. В аудиторское заключение могут быть вынесены обстоятельства, связанные с нарушением законности совершения операций, неверным отражением по счетам аналитического учета операций по депозитам. Такие обстоятельства являются основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключения. При этом аудитор обязан сообщить руководству банка до оформления аудиторского заключения все обстоятельства, модифицирующие заключение, и получить дополнительные разъяснения для полного понимания причин возникновения этих обстоятельств.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
